居間費（傭金）相關(guān)財稅合規處理

一、企業(yè)支付的哪些項目屬于傭金？傭金合法嗎？

答復：1. 代辦費；2. 介紹費；3. 居間費；4. 推薦費；5. 經(jīng)紀服務(wù)費。

傭金是合法的，《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規定》第七條對此明確：傭金，是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中間人的勞務(wù)報酬。經(jīng)營(yíng)者支付傭金必須以明示的方式，支付和接受傭金的，都必須如實(shí)入賬。

二、支付傭金的證據鏈有哪些？

答復：1. 銷(xiāo)售合同或者服務(wù)協(xié)議；

2. 關(guān)于傭金的協(xié)議或者合同（若是在銷(xiāo)售合同或者服務(wù)協(xié)議中約定了，則無(wú)需單獨提供）；

3. 銀行付款證明（支付境內個(gè)人的可提供現金收據等）；

4. 關(guān)于傭金付款結算進(jìn)度的說(shuō)明；

5. 傭金收取方開(kāi)具的傭金合法單據比如傭金發(fā)票等；

6. 傭金收取方資格證明或者營(yíng)業(yè)執照、自然人身份證明及資格證書(shū)等；

7. 傭金計算分配表等。

三、支付個(gè)人傭金，必須通過(guò)銀行轉賬嗎？現金支付是否可以稅前扣除？

答復：支付個(gè)人傭金，不一定必須通過(guò)銀行轉賬，現金支付也可以。

支付給個(gè)人傭金沒(méi)有硬性規定必須通過(guò)轉賬方式才可以稅前扣除。支付給個(gè)人以外單位的手續費及傭金，必須采用銀行轉賬方式。

四、企業(yè)收到的銷(xiāo)售傭金如何開(kāi)具發(fā)票項目？

答復：開(kāi)票項目：經(jīng)紀代理服務(wù)-傭金。

五、傭金的稅前扣除比例是多少？

答復：一般企業(yè)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機構或個(gè)人按所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算扣除限額。（財稅【2009】29號）

保險公司從2019年1月1日起不超過(guò)當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數）的部分，準予扣除。之前財保是15%，人保是10%（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號）

企業(yè)委托境外機構銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構的銷(xiāo)售費用（含傭金或手續費）不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入10%的部分，準予據實(shí)扣除。（國稅發(fā)〔2009〕31號）

從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類(lèi)收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據實(shí)扣除。（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）

六、5%的稅前扣除限額，計算基數是企業(yè)收入總額還是每一份合同的收入金額？

答復：電信企業(yè)是按企業(yè)收入總額5%計算。（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）

其他企業(yè)是按簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額 。（財稅[2009]29號）

七、傭金的扣除計算限額是按實(shí)際收入的金額還是合同簽訂的收入金額？

答復：財稅[2009]29號文件第一條第2點(diǎn)，其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機構或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

這里明確計算扣除限額的基數為簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額，也就是用以計算傭金或手續費的收入金額，而非會(huì )計或稅務(wù)中規定的確認收入金額。

八、我們公司按照銷(xiāo)售數量支付定額傭金的，也就是幫著(zhù)每銷(xiāo)售1噸，支付中介100元傭金，如何計算傭金的扣除限額？

答復：按照銷(xiāo)售數量支付定額傭金的，應換算為實(shí)際銷(xiāo)售收入后，計算傭金扣除限額。

九、傭金超出5%的部分在企業(yè)所得稅匯繳的時(shí)候在哪個(gè)申報表納稅調整？

比如：去年房開(kāi)企業(yè)與國內某知名的房屋營(yíng)銷(xiāo)代理公司簽訂1份《房屋委托代理銷(xiāo)售合同》，合同金額1300萬(wàn)元，支付營(yíng)銷(xiāo)公司傭金96萬(wàn)元。請問(wèn)：是否超標？如何納稅調整？

答復：允許稅前扣除：1300*5%=65萬(wàn)，調增=96-65=31萬(wàn)

在A(yíng)105000納稅調整項目明細表中第23行（十一）傭金和手續費支出中進(jìn)行納稅調整。

十、企業(yè)支付的銷(xiāo)售傭金如何賬務(wù)處理？

答復：借：銷(xiāo)售費用-傭金  xxx元

                貸：銀行存款        xxx元

十一、傭金和市場(chǎng)推廣服務(wù)費，有什么區別？

答復：1、《中華人民共和國民法典》第九百六十三條 中介人促成合同成立的，委托人應當按照約定支付報酬。對中介人的報酬沒(méi)有約定或者約定不明確，依據本法第五百一十條的規定仍不能確定的，根據中介人的勞務(wù)合理確定。因中介人提供訂立合同的媒介服務(wù)而促成合同成立的，由該合同的當事人平均負擔中介人的報酬。

中介人促成合同成立的，中介活動(dòng)的費用，由中介人負擔。

第九百六十四條 中介人未促成合同成立的，不得請求支付報酬；但是，可以按照約定請求委托人支付從事中介活動(dòng)支出的必要費用。

由此可見(jiàn)，傭金是否支付是和合同是否簽訂緊密相連的，合同成，則傭金生，合同不成，則傭金無(wú)。

而市場(chǎng)推廣費是指企業(yè)為擴大產(chǎn)品市場(chǎng)份額，提高產(chǎn)品銷(xiāo)量和知名度而采取的一系列措施所發(fā)生的費用。比如散發(fā)傳單等，這些費用的產(chǎn)生和合同是否能簽訂是不具有相關(guān)性的。

《廣告法》第二條 在中華人民共和國境內，商品經(jīng)營(yíng)者或者服務(wù)提供者通過(guò)一定媒介和形式直接或者間接地介紹自己所推銷(xiāo)的商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告活動(dòng)，適用本法。

由此可見(jiàn)，廣告通常只是推供服務(wù)，與合同是否簽訂并無(wú)必然關(guān)系。市場(chǎng)推廣費一般是計入營(yíng)業(yè)費用廣告費或業(yè)務(wù)宣傳費，不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15%的部分準予扣除。

十二、委托財務(wù)公司幫我們催討應收賬款，我公司付給財務(wù)公司催回款項的20%，是否屬于傭金？

答復：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）文件第二條規定：“企業(yè)應與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規定支付手續費及傭金。”可見(jiàn)具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人才是手續費和傭金的支付對象，如果該財務(wù)公司不具備上述合法經(jīng)營(yíng)資格，則不屬于手續費或傭金支出。（來(lái)源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站2011年01月26日）

十三、傭金能否支付給自己的員工？

答復：不可以。傭金是商業(yè)活動(dòng)中中間人所得的勞務(wù)報酬，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經(jīng)辦人。

這里的中間人必須是具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，

不包括本企業(yè)的職工。因此，你公司支付給員工的銷(xiāo)售提成，不屬于傭金，屬于工資薪金的范圍，按照工資薪金來(lái)申報個(gè)稅，無(wú)需取得傭金發(fā)票入賬。

十四、銷(xiāo)售傭金和銷(xiāo)售回扣，有什么區別？

答復：銷(xiāo)售傭金是指經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營(yíng)者資格的中間人的勞務(wù)報酬，中間人必須是有權從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人，但不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。

銷(xiāo)售回扣是指經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售商品時(shí)以現金、實(shí)物或者其他方式退給對方單位或者個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款。銷(xiāo)售回扣可分為暗扣和明扣。暗扣是指在由帳外暗中給予對方單位的或個(gè)人的一定比例的商品價(jià)款，屬于賄賂支出，不得稅前列支；明扣是指經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售或購買(mǎi)商品，以明示方式給對方折扣。如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。

十五、傭金稅前扣除的幾個(gè)誤區：

誤區一：傭金扣除限額計算基數一律為收入總額的5%？一般企業(yè)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同額。

誤區二：傭金一律不得結轉扣除？一般企業(yè)不得結轉，保險業(yè)可以結轉以后年度稅前扣除。

誤區三：傭金一律計入當期損益？企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續費及傭金支出，應當通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

誤區四：無(wú)論哪種形式支付傭金與手續費都能稅前扣除？除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。必需銀行轉賬等現金方式-留有痕跡。

誤區五：向本單位的員工支付傭金按照傭金稅前扣除。中間人的勞務(wù)報酬，接受傭金的只能是中間人，不是交易雙方的代理人、代表人。支付給員工的傭金，實(shí)際屬于工資薪金，按照“工資薪金”為員工申報個(gè)稅。